ВС РФ обобщил практику по налоговым проверкам 2026

Что произошло

Президиум Верховного Суда РФ постановлением от 1 июля 2026 года № 18А/2026 утвердил очередной Обзор судебной практики — уже второй в этом году. В него, помимо прочих отраслей права, вошёл блок налоговых споров: дела, связанные с проведением выездных налоговых проверок, применением налоговой реконструкции и рядом смежных вопросов.

Формально Обзор не создаёт новых норм — он систематизирует позиции, которые судебные коллегии ВС РФ уже сформировали при рассмотрении конкретных дел. Но именно такие документы становятся ориентиром для нижестоящих судов и налоговых органов: инспекции на местах и арбитражные суды регионов начинают применять сформулированные подходы как фактически обязательные, даже если формально Обзор не является нормативным актом.

Для бизнеса это значит, что часть спорных вопросов, по которым раньше практика была разнородной — например, о сроках и условиях приостановления выездной проверки, о пределах истребования документов у контрагентов, о расчёте налоговых обязательств при переквалификации сделок, — получила более определённые ответы. Это снижает пространство для манёвра как у налоговиков, так и у налогоплательщиков.

Кого касается

Обзор затрагивает практически любую компанию среднего и крупного бизнеса, которая хотя бы раз проходила выездную налоговую проверку или работает с контрагентами, вызывающими вопросы у ФНС — техническими компаниями, взаимозависимыми структурами, партнёрами на спецрежимах.

Особенно актуальны позиции о налоговой реконструкции для компаний, которые:

— применяли схемы дробления бизнеса или структуры с использованием нескольких юрлиц на УСН;

— взаимодействовали с контрагентами, впоследствии признанными «техническими» или не ведущими реальной деятельности;

— проходят или ожидают выездную налоговую проверку по итогам 2023–2025 годов.

ИП и малый бизнес, работающие с самозанятыми и подрядчиками по договорам ГПХ, тоже попадают в зону внимания: подходы к переквалификации отношений и доначислению налогов формируются в русле той же логики, что и позиции по дроблению.

Правовые последствия

Процедурный блок Обзора касается порядка проведения выездных проверок, регулируемого статьёй 89 Налогового кодекса РФ. Речь идёт о сроках проверки, основаниях для их продления и приостановления, а также о границах полномочий инспекции при истребовании документов и информации у самого налогоплательщика и его контрагентов. Если ВС РФ закрепил более жёсткие требования к обоснованности действий инспекции, у компаний появляется дополнительный аргумент для оспаривания результатов проверки в случае процедурных нарушений — и наоборот, если позиции расширяют полномочия налоговых органов, готовиться к проверке нужно тщательнее.

Второй блок — налоговая реконструкция, институт, который применяется в спорах о необоснованной налоговой выгоде и опирается на статью 54.1 НК РФ. Смысл реконструкции в том, что при выявлении формального дробления бизнеса или работы через технические компании налоговый орган не просто доначисляет налог «сверху», а пересчитывает реальные налоговые обязательства так, как если бы схема не применялась — с учётом фактически уплаченных сумм, расходов и вычетов. Позиция ВС РФ по объёму и порядку такого пересчёта напрямую влияет на итоговую сумму доначислений: разница может составлять кратные величины в зависимости от того, учитываются ли реально понесённые затраты и уплаченные контрагентами налоги.

Практически это означает, что компаниям, которые уже получили акт проверки или ожидают её, стоит заново оценить перспективы спора с учётом свежих позиций — иногда более благоприятный подход к реконструкции позволяет снизить сумму претензий на этапе досудебного обжалования, не доводя дело до суда.

Рекомендации

— Запросите у юристов актуальный текст Обзора и сопоставьте позиции по налоговой реконструкции с методикой, которую применяет инспекция в вашем деле — это может стать основанием для пересмотра суммы доначислений.

— Проверьте договорную базу с контрагентами на спецрежимах и структуру владения группой компаний на предмет признаков дробления бизнеса — раннее выявление рисков дешевле, чем защита в суде после акта проверки.

— Включайте в договоры налоговую оговорку, которая перекладывает часть риска доначислений на недобросовестного контрагента, если факт его «технического» характера будет установлен позже.

— Если компания уже находится в процессе выездной проверки или получила требование о предоставлении документов, оцените процедурные основания действий инспекции — новые позиции ВС РФ по срокам и полномочиям проверяющих можно использовать при взаимодействии с контрольно-надзорными органами.

— При наличии спора, дошедшего до суда, привлекайте юристов на стадии подготовки позиции — практика по разрешению судебных споров показывает, что ссылка на свежий Обзор ВС РФ часто решает исход дела ещё на этапе первой инстанции.

Компаниям, которые системно работают со структурами на спецрежимах или планируют реорганизацию группы, имеет смысл заранее проконсультироваться о налоговых рисках дробления — тема разобрана подробнее в материале о налоговой амнистии при дроблении бизнеса.