Налоговая проверка (выездная)

Как отбирают компании

Случайных выездных проверок почти не бывает: им предшествует анализ рисков. Критерии открыты и перечислены в Концепции системы планирования выездных проверок (приказ ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@): налоговая нагрузка ниже средней по отрасли, убытки несколько лет подряд, высокая доля вычетов по НДС, зарплата ниже отраслевой, показатели у границ специальных режимов, цепочки посредников без деловой цели, работа с контрагентами высокого риска. До назначения проверки инспекция обычно запрашивает документы по отдельным сделкам, вызывает руководителя на комиссию и предлагает уточнить декларации добровольно.

Проверить можно не более трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения (п. 4 ст. 89 НК РФ). Одни и те же налоги за один период дважды не проверяют. Исключения — контроль вышестоящего органа за работой инспекции, уточнённая декларация с уменьшением налога, реорганизация и ликвидация.

Сроки

Базовый срок — два месяца. Его продлевают до четырёх, а в исключительных случаях до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Считается он от решения о назначении до справки о проведённой проверке. Проверку могут приостанавливать — для истребования документов у контрагентов, экспертизы, получения сведений из-за рубежа — в общей сложности на шесть месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ). С учётом приостановлений она способна идти больше года.

Что вправе делать инспекторы

• Истребовать документы; на их представление даётся десять рабочих дней (ст. 93 НК РФ).
• Осматривать помещения и территории, проводить инвентаризацию.
• Изымать документы и предметы, когда есть основания полагать, что их скроют, уничтожат или подменят (ст. 94 НК РФ).
• Допрашивать свидетелей — сотрудников, бывших работников, контрагентов. Свидетель вправе прийти с представителем и не обязан свидетельствовать против себя и близких.
• Назначать экспертизы, запрашивать сведения у банков, истребовать документы у контрагентов.

Не допустить проверяющих на территорию — плохое решение. Составят акт о воспрепятствовании, и налоги определят расчётным путём, по данным об аналогичных налогоплательщиках (п. 3 ст. 91 НК РФ).

Оформление результатов

В последний день проверки вручают справку. В течение двух месяцев после неё составляют акт, на возражения отводится месяц (ст. 100 НК РФ). Затем руководитель инспекции рассматривает материалы и выносит решение. Он вправе назначить дополнительные мероприятия налогового контроля на срок до месяца; с их результатами налогоплательщика знакомят, давая пятнадцать рабочих дней на новые возражения. Решение вступает в силу через месяц после вручения, если не подана апелляционная жалоба. Одновременно инспекция может принять обеспечительные меры — запретить отчуждать имущество и приостановить операции по счетам (п. 10 ст. 101 НК РФ).

Кроме недоимки и пеней, взыскивают штраф: 20 % неуплаченной суммы, а при доказанном умысле — 40 % (ст. 122 НК РФ).

Как готовиться

Готовиться имеет смысл до решения о проверке: оценить себя по открытым критериям риска, собрать документы по спорным сделкам (деловая цель, выбор контрагента, реальность исполнения), объяснить сотрудникам их права на допросе, назначить ответственного за общение с инспекцией. Всё, что передаётся проверяющим, передают по описи.