Необоснованная налоговая выгода

Три теста статьи 54.1

Уменьшить налоговую базу или сумму налога можно, когда одновременно соблюдены три условия:

1. Нет искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). Искажение — это нереальные операции, неотражённая выручка, искусственное дробление, подмена одного договора другим.
2. Основная цель сделки — не неуплата налога. У операции должна быть деловая причина, которая сохранила бы смысл и без налогового эффекта.
3. Обязательство исполнено тем, кто указан в договоре, либо лицом, которому исполнение передано по договору или закону.

Формальные претензии отказ в расходах и вычетах не оправдывают. Подписание документов неустановленным лицом, налоговые нарушения самого контрагента, возможность добиться того же результата другим путём самостоятельными основаниями не являются (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).

«Технические» контрагенты

На них приходится большинство споров. Инспекция доказывает два обстоятельства. Первое: контрагент не мог исполнить договор — у него нет людей, техники, склада, а деньги уходят транзитом. Второе: налогоплательщик об этом знал либо должен был знать. Подход ФНС изложила в письме от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@.

Последствия зависят от роли налогоплательщика. Организатор схемы лишается и расходов, и вычетов по НДС. Если компания сама схему не создавала, но при выборе партнёра не проявила осмотрительности, доначисления рассчитывают исходя из того, кто реально поставил товар или выполнил работу, — при условии, что налогоплательщик раскрыл сведения о нём и подтвердил их документами.

Налоговая реконструкция

Это определение действительных налоговых обязательств — таких, какими они были бы без искажения. Товар существует, куплен у реального поставщика, а «техническая» компания лишь добавила наценку? Тогда расходы и вычеты признают в части, приходящейся на реального поставщика. Верховный Суд поддерживает такой подход с 2021 года. Цена вопроса — готовность раскрыть настоящую цепочку; без этого реконструкцию не проводят.

Ответственность

Недоимка, пени и штраф: 20 % неуплаченного налога, при доказанном умысле — 40 % (ст. 122 НК РФ). Умысел инспекции обосновывают подконтрольностью контрагента, согласованностью действий, показаниями сотрудников. При крупных суммах материалы передают следствию (ст. 199 УК РФ). Если компания не может заплатить, ущерб бюджету иногда взыскивают с руководителя как с физического лица.

Что помогает в споре

Досье по каждой существенной сделке: зачем она была нужна, как выбирали контрагента, кто с его стороны вёл переговоры, чем подтверждается исполнение — пропусками, транспортными и складскими документами, перепиской, фотографиями. Имеют значение показания сотрудников. Кладовщик, который «не помнит» поставщика, принёсшего половину годовых закупок, перевешивает любой комплект накладных.