Дробление бизнеса

Где граница между структурой и схемой

Владеть несколькими компаниями и предпринимателями законно. Претензии возникают, когда их самостоятельность только формальная, а единственный смысл разделения — удержаться в лимитах упрощённой или патентной системы и не платить НДС и налог на прибыль. Правовая основа — ст. 54.1 НК РФ: основной целью операции не может быть неуплата налога.

Признаки, которые ФНС перечислила в письме от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@:

• один вид деятельности и единый производственный процесс;
• общие сотрудники, адрес, склад, сайт, вывеска, кассы, телефоны, бухгалтерия;
• одни и те же поставщики и покупатели, счета в одном банке, которыми управляют одни люди;
• новое лицо создано незадолго до того, как действующее достигло лимита;
• показатели участников близки к предельным, выручка распределяется так, чтобы лимит не был превышен;
• участники несут расходы друг за друга, собственных ресурсов у них нет.

В пользу законной структуры говорят разные виды деятельности или рынки, собственные персонал, активы и клиенты у каждой компании, рыночные расчёты между ними и объяснимая деловая причина разделения: разные партнёры, лицензирование, управление рисками, подготовка направления к продаже.

Последствия

Инспекция объединяет доходы всех участников и считает налоги так, как если бы деятельность вело одно лицо на общей системе: НДС, налог на прибыль, пени и штраф 40 % — как за умышленное занижение (п. 3 ст. 122 НК РФ). Работает принцип налоговой реконструкции: доначисления уменьшают на расходы, вычеты по НДС и на налоги, которые участники уже заплатили по специальным режимам.

Недоимку могут взыскать с зависимых лиц, на которые переведены выручка или активы (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). При несостоятельности компании возникают основания для субсидиарной ответственности её владельцев, а при крупных суммах — для уголовного преследования по ст. 199 УК РФ.

Налоговая амнистия

Закон № 176-ФЗ освобождает от налогов, пеней и штрафов за дробление в 2022–2024 годах тех, кто добровольно откажется от него в 2025 и 2026 годах. Отказ означает, что группа начинает считать налоги исходя из объединённых показателей — через присоединение компаний, переход на общую систему либо иным способом. Отказаться можно и после назначения выездной проверки за 2025–2026 годы. Тогда придётся подать уточнённые декларации за проверяемые периоды, зато обязательства за 2022–2024 годы прекратятся. Решения о доначислениях, вступившие в силу до 12 июля 2024 года, под амнистию не подпадают.

С 2026 года порог доходов, после которого компании и предприниматели на упрощённой системе платят НДС, снижен до 20 млн рублей. В 2027 году он составит 15 млн, в 2028-м — 10 млн. Желание разделить выручку между несколькими лицами стало сильнее, и внимание инспекций к таким структурам выросло. Оценивать группу компаний лучше сейчас, пока амнистия действует.