Должная осмотрительность при выборе контрагента

Откуда взялось требование

В Налоговом кодексе этого термина нет. Его ввёл Пленум ВАС РФ в постановлении от 12.10.2006 № 53: налоговая выгода необоснованна, если налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и ему должно было быть известно о нарушениях контрагента. После появления ст. 54.1 НК РФ налоговая служба говорит о «коммерческой осмотрительности» (письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@). Стандарт тот же, что в обычном деловом обороте: чем крупнее и нетипичнее сделка, тем глубже должна быть проверка. Покупка канцелярских товаров и подряд на половину годового оборота требуют разных усилий.

Что проверять

• Правоспособность: выписка из ЕГРЮЛ (дата создания, адрес, директор, отметки о недостоверности, ликвидация), полномочия подписанта, доверенность.
• Ресурсы: штат, техника, склад, лицензии и членство в саморегулируемой организации, опыт похожих проектов, рекомендации.
• Финансы и репутация: бухгалтерская отчётность, налоговая задолженность, арбитражные дела, исполнительные производства, сообщения о банкротстве и залогах, реестр недобросовестных поставщиков, дисквалификация директора, «массовый» адрес.
• Обстоятельства сделки: откуда узнали о контрагенте, кто вёл переговоры, почему выбрали его, как цена соотносится с рынком. Настораживают отсрочка без обеспечения, просьба платить третьему лицу, отказ от личной встречи.

Большая часть сведений открыта: сервисы ФНС «Прозрачный бизнес» и «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента», государственный ресурс бухгалтерской отчётности, картотека арбитражных дел, банк данных исполнительных производств, Федресурс.

Как зафиксировать результат

Суды не принимают формальный подход. Папка с копиями устава и свидетельств, собранная «для галочки», осмотрительность не доказывает. Работает другое:

• досье контрагента с датированными выписками и снимками экрана;
• внутренний регламент: кто проверяет, какие сделки требуют расширенной проверки, как часто обновляются данные по постоянным партнёрам;
• следы реального выбора — коммерческие предложения, сравнение условий, переписка, протокол встречи;
• сведения о людях, которые представляли контрагента, и их контакты.

Не только налоги

Та же проверка защищает от обычных коммерческих потерь: невозврата аванса, срыва поставки, банкротства партнёра, после которого полученные от него платежи могут оспорить. В договоре её дополняют заверения об обстоятельствах (ст. 431.2 ГК РФ) и условие о возмещении потерь (ст. 406.1 ГК РФ). Контрагент подтверждает, что платит налоги и исполняет договор сам, и обязуется компенсировать доначисления, возникшие по его вине.