Отказ от ставки НДС 5% и 7% на УСН: разъяснения Минфина

Что произошло

С 2025 года организации и ИП на упрощённой системе налогообложения, чей доход превышает 60 млн рублей в год, стали плательщиками НДС. При этом им предоставлено право выбора: применять пониженные ставки — 5% (при доходе до 250 млн руб.) или 7% (при доходе до 450 млн руб.) — либо работать по общим ставкам 10% или 20% с правом на вычет входного НДС.

Минфин России выпустил разъяснения о том, в каких случаях налогоплательщик на УСН вправе отказаться от пониженных ставок 5% и 7%. Ведомство указало: если компания или ИП однажды выбрали пониженную ставку, они обязаны применять её непрерывно в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (кварталов) — то есть фактически три года. Досрочный добровольный отказ в этот период не предусмотрен.

Вместе с тем Минфин обозначил исключения. Отказ от пониженной ставки возможен, если налогоплательщик утрачивает право на её применение — например, при превышении лимита доходов, установленного для соответствующей ставки. В таком случае переход происходит не по желанию, а по требованию закона, и трёхлетний «мораторий» не является препятствием.

Кого касается

Разъяснения актуальны для всех организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН, которые в 2025 году стали плательщиками НДС — то есть чей годовой доход в предшествующем году превысил 60 млн рублей. Под действие позиции Минфина подпадают те из них, кто уже выбрал ставку 5% или 7% и теперь задумывается о переходе на общий режим НДС — например, из-за работы с крупными контрагентами, которым важен входной вычет.

Особенно чувствительна эта тема для компаний в производстве, оптовой торговле, строительстве и IT-секторе, где цепочки поставок длинные и покупатели на ОСНО активно запрашивают счета-фактуры с полным НДС для вычета. Именно такие упрощенцы чаще всего рассматривают смену ставки как инструмент конкурентоспособности.

Правовые последствия

Порядок применения НДС для упрощенцев регулируется поправками, внесёнными в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года. Нормы об ограничении срока применения пониженных ставок закреплены в статье 164 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2025 года).

Ключевое правовое последствие позиции Минфина состоит в следующем: добровольный отказ от ставки 5% или 7% до истечения 12 кварталов с момента её применения невозможен. Если компания всё же выставит счёт-фактуру с общей ставкой НДС в нарушение этого правила, налоговый орган вправе доначислить налог, пени и штраф. Контрагент, принявший такой вычет, также несёт риск его оспаривания при проверке.

Единственный легальный выход до истечения трёхлетнего периода — объективная утрата права на пониженную ставку: превышение порога доходов (250 млн руб. для ставки 5% или 450 млн руб. для ставки 7%). В этом случае переход на следующую ставку или на общий режим НДС происходит автоматически с квартала, в котором допущено превышение.

Рекомендации

• Проверьте, какую ставку НДС вы выбрали при переходе. Если в начале 2025 года вы подали уведомление о применении ставки 5% или 7%, зафиксируйте дату — именно от неё отсчитываются 12 кварталов обязательного применения.
• Просчитайте экономику до выбора ставки. Если вы ещё не определились или находитесь на этапе первого квартала применения — проведите расчёт: при значительной доле входного НДС от поставщиков общая ставка с вычетом может оказаться выгоднее пониженной без вычета. После фиксации выбора изменить его досрочно не получится.
• Отслеживайте динамику доходов. Если выручка приближается к порогу 250 млн рублей (для ставки 5%) или 450 млн рублей (для ставки 7%), заблаговременно просчитайте последствия автоматического перехода на следующую ставку — это повлияет на ценообразование и договорные условия.
• Пересмотрите договоры с ключевыми контрагентами. Если партнёры на ОСНО требуют счета-фактуры с НДС 20% для получения вычета, а вы применяете ставку 5% или 7% — вычет они получат только в размере фактически предъявленного налога. Это стоит прямо оговорить в договоре, чтобы избежать коммерческих споров.
• Не принимайте решений на основе устных рекомендаций. Позиция Минфина изложена в письмах, которые не являются нормативными актами, однако налоговые органы ориентируются на них при проверках. Перед любым изменением налогового режима получите письменное заключение от налогового консультанта применительно к вашей конкретной ситуации.

Данный материал носит исключительно информационно-справочный характер и не является юридической консультацией. Для получения квалифицированной помощи по вашей ситуации рекомендуем обратиться к специалисту.