НДС по длящимся договорам: новые правила НК РФ

Что произошло

Госдума приняла во втором и третьем чтениях поправки к Налоговому кодексу, которые уточняют, как считать НДС по действующим договорам, если после их заключения меняется налоговое законодательство. Речь о ситуациях, когда поставщик обязан выставить покупателю счёт-фактуру с НДС, а покупатель по тем или иным причинам не может принять этот налог к вычету.

Проблема не абстрактная. За последние пару лет несколько раз менялись правила для плательщиков на УСН: часть компаний и ИП, ранее не имевших дела с НДС, оказались обязаны его начислять из-за роста доходов или изменения лимитов. В момент, когда договор с фиксированной ценой был подписан на условиях без НДС, а потом законодатель меняет правила — возникает вопрос, кто в итоге платит разницу: продавец из своей выручки или покупатель сверх согласованной цены. Именно этот пробел, судя по описанию, и закрывают принятые поправки.

Пока текст закона в открытом доступе появится не сразу, но сам факт принятия в двух чтениях означает, что документ в финальной редакции и вскоре будет подписан и опубликован. Дальше — стандартная процедура: одобрение Совфедом, подписание президентом, публикация и вступление в силу по указанным в законе срокам.

Кого касается

Изменения затрагивают прежде всего компании и ИП, которые работают по длящимся договорам — аренда, поставка, подряд, оказание услуг с длительным сроком действия — и в течение срока действия договора меняли или могут поменять налоговый статус по НДС. Типичный кейс: продавец применял УСН без НДС, договор был заключён с ценой «без НДС», затем в силу изменения налогового законодательства продавец стал плательщиком НДС и обязан выставлять счета-фактуры покупателю.

В зоне риска — покупатели, которые сами применяют спецрежимы (УСН, патент) или по иным причинам не могут заявить вычет по НДС. Для них любое доначисление налога поставщиком означает прямой рост цены закупки, если договор не предусматривает механизм пересмотра стоимости при изменении налогового регулирования.

Особенно чувствительна тема для арендодателей и арендаторов коммерческой недвижимости, дистрибьюторов с долгосрочными рамочными контрактами, подрядчиков в строительстве и сервисных компаний с годовыми абонентскими договорами — там суммы длящихся обязательств значительны, а условия о цене редко пересматриваются оперативно.

Правовые последствия

Поправки должны дать более определённый алгоритм: как считать НДС, если он не был предусмотрен в первоначальной цене договора, а обязанность его начислить появилась позже из-за изменения налогового законодательства, и покупатель формально не может принять этот налог к вычету. Сейчас на практике продавцы и покупатели по-разному трактуют, нужно ли увеличивать цену на сумму налога или исчислять НДС расчётным методом «из цены», что напрямую влияет на итоговую налоговую нагрузку каждой стороны.

Точную формулировку норм и номера статей, в которые вносятся изменения, сейчас оценивать рано — официальный текст закона пока не опубликован в доработанной редакции. Но направление понятно: законодатель пытается снять неопределённость для длящихся договоров, которые были заключены до изменения правил налогообложения, и защитить стороны от произвольного перерасчёта цены задним числом.

Для бизнеса это означает, что после официального опубликования закона нужно будет заново посмотреть на все действующие длящиеся контракты, где цена сформирована без учёта возможного изменения налогового режима одной из сторон, и оценить, требуется ли корректировка условий.

Рекомендации

• Отследите официальную публикацию закона и дату вступления его в силу — от этого зависит, к каким договорам и с какого момента применяются новые правила.
• Проведите ревизию длящихся договоров — аренды, поставки, подряда, абонентского обслуживания — и проверьте, как в них сформулировано условие о цене: включает ли она НДС и что произойдёт при изменении налогового статуса сторон.
• Если ваш контрагент в ходе действия договора может перейти на НДС (например, приближается к лимиту по УСН), заранее пропишите в договоре механизм пересмотра цены или заранее закрепите условие о налоговой оговорке — подробнее о таком механизме защиты можно прочитать в материале о налоговой оговорке в договоре.
• Для новых контрактов заранее продумайте формулировки о порядке изменения цены при изменении налогового законодательства — это снижает риск споров с контрагентом при последующих корректировках; такую работу удобно поручить специалистам по сделкам и договорной работе.
• Проконсультируйтесь с бухгалтерией и юристом до момента, когда норма вступит в силу — правильный расчёт НДС по переходным договорам снижает риск претензий налоговой и конфликтов с покупателями.