УСН «доходы»: как уменьшить налог на страховые взносы в 2026

Что произошло

3 марта 2026 года ФНС России выпустила письмо № ЕА-36-3/1625@, в котором дала официальные разъяснения по порядку заполнения налоговой декларации по упрощённой системе налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы». Поводом для разъяснений стала практика уменьшения исчисленной суммы налога на уплаченные страховые взносы — механизм, который вызывал у налогоплательщиков многочисленные вопросы при составлении отчётности.

В письме ФНС ссылается на ранее изданное письмо от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@, которое закрепило подход к учёту страховых взносов в уменьшение налога по УСН. Новое разъяснение конкретизирует технику отражения этих сумм непосредственно в строках декларации, устраняя неопределённость, возникавшую при заполнении отчётности за налоговые и отчётные периоды.

Речь идёт о праве налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом «доходы», уменьшать исчисленный налог (авансовые платежи) на суммы страховых взносов, уплаченных в соответствующем периоде, — в соответствии с положениями статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Для индивидуальных предпринимателей без наёмных работников такое уменьшение возможно вплоть до 100% суммы налога; для работодателей — не более чем на 50%.

Кого касается

Разъяснения ФНС напрямую затрагивают следующие категории налогоплательщиков:

• Индивидуальные предприниматели на УСН «доходы» — как с наёмными работниками, так и без них. Особенно актуально для ИП, уплачивающих фиксированные страховые взносы «за себя» в соответствии со статьёй 430 НК РФ.
• Организации (ООО, АО) на УСН с объектом «доходы», уплачивающие страховые взносы за сотрудников по тарифам, установленным главой 34 НК РФ.
• Субъекты малого и среднего предпринимательства, применяющие пониженные тарифы страховых взносов (15% с выплат сверх МРОТ) согласно статье 427 НК РФ.

Отрасль не имеет принципиального значения: разъяснения универсальны для всех сфер деятельности — торговли, услуг, производства, IT и других, — при условии применения УСН «доходы».

Правовые последствия

С практической точки зрения письмо ФНС № ЕА-36-3/1625@ не вводит новых норм, однако формирует обязательный к применению административный ориентир при заполнении декларации. Налоговые органы при камеральных проверках будут руководствоваться именно этой позицией ведомства. Несоблюдение разъяснённого порядка может повлечь доначисление налога, пени по статье 75 НК РФ и штраф по статье 122 НК РФ (20% от неуплаченной суммы, а при умысле — 40%).

Ключевые правовые нормы, на которые опирается разъяснение:

• Статья 346.21 НК РФ — порядок исчисления и уплаты налога при УСН «доходы», право на уменьшение налога на страховые взносы.
• Статья 430 НК РФ — размеры фиксированных страховых взносов для ИП.
• Статья 346.23 НК РФ — обязанность представления налоговой декларации по УСН и сроки её подачи.
• Письмо ФНС от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@ — базовый документ, определяющий порядок учёта страховых взносов в уменьшение налога, на который ссылается новое разъяснение.

Практически важно: если ранее налогоплательщик заполнял декларацию по иному алгоритму и это привело к занижению налога, рекомендуется рассмотреть подачу уточнённой декларации в порядке статьи 81 НК РФ — это позволит избежать штрафных санкций при самостоятельном исправлении ошибки.

Рекомендации

1. Проверьте действующий порядок учёта страховых взносов в вашей бухгалтерии. Убедитесь, что бухгалтер или аутсорсинговая компания ознакомлены с письмом ФНС № ЕА-36-3/1625@ и письмом от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@ и применяют актуальный порядок заполнения декларации.
2. Сверьте ранее поданные декларации за 2024–2025 годы. Если в предыдущих периодах уменьшение налога на страховые взносы отражалось некорректно, оцените целесообразность подачи уточнённых деклараций по статье 81 НК РФ до начала камеральной проверки.
3. Разграничьте суммы взносов по периодам уплаты. Уменьшение налога возможно только на взносы, фактически уплаченные в соответствующем отчётном (налоговом) периоде. Ведите чёткий учёт дат платёжных поручений.
4. Для ИП: проверьте лимит уменьшения. Если у вас нет наёмных работников, вы вправе уменьшить налог на 100% суммы фиксированных взносов. Если работники есть — лимит составляет 50% от исчисленного налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
5. Проконсультируйтесь со специалистом перед подачей декларации за 2025 год. Учитывая уточнения ФНС, целесообразно заранее согласовать алгоритм заполнения отчётности с юристом или налоговым консультантом, чтобы исключить риск доначислений.