Передача права на инвестиционный вычет в группе компаний: что изменилось

Что произошло

Председатель Правительства РФ подписал постановление, которое расширяет возможности использования инвестиционного налогового вычета: право на применение инвествычета теперь можно передавать любому участнику группы компаний (а не только в ограниченных случаях, как это часто происходило на практике).

Для бизнеса это означает более гибкое налоговое планирование внутри группы: инвестиции может осуществлять одна компания (например, производственная «дочка»), а экономический эффект от вычета — получать другая (например, головная компания с большей налоговой базой по налогу на прибыль).

Важно понимать, что речь идет именно о механизме инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций и о регламенте его «перераспределения» внутри группы. Конкретные условия применения вычета по-прежнему определяются Налоговым кодексом РФ и региональным регулированием (для региональной части налога).

Кого касается

Изменение актуально прежде всего для:

1) Групп компаний (холдинговых структур), где есть несколько юридических лиц, и инвестиции/капвложения распределены между ними.

2) Организаций на ОСНО, уплачивающих налог на прибыль (гл. 25 НК РФ). Для компаний на УСН/ПСН/НПД механизм инвестиционного вычета по налогу на прибыль, как правило, неприменим.

3) Капиталоемких отраслей: производство, логистика, девелопмент, агропром, добыча, энергетика, IT-инфраструктура (серверы/ЦОД), где значимы вложения в основные средства и модернизацию.

4) Компаний с неравномерной прибылью внутри группы: когда инвестирует одно лицо, но прибыль (и налоговая база) сосредоточены в другом. Теперь вычет можно «перенести» туда, где он реально даст эффект.

Правовые последствия

1) Расширена возможность передачи права на вычет внутри группы. Сам инвестиционный налоговый вычет предусмотрен ст. 286.1 НК РФ (инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций). В общем виде он позволяет уменьшать сумму налога на прибыль (в пределах установленных ограничений) на величину расходов на приобретение/создание/модернизацию определенных объектов основных средств.

Постановление Правительства РФ (о котором сообщает источник) меняет подзаконный порядок/условия, позволяя передавать право на применение инвествычета любому участнику группы компаний. Для бизнеса это снижает риск «потери» вычета из‑за того, что у инвестирующей компании недостаточно прибыли для его использования в разумные сроки.

2) Налоговый эффект можно концентрировать в компании с наибольшей налоговой базой. В рамках гл. 25 НК РФ налог на прибыль исчисляется по итогам отчетных/налогового периодов (см. ст. 285, 286 НК РФ). Если у инвестора убыток или низкая маржинальность, вычет может использоваться медленно. Возможность передать право на вычет другой компании группы позволяет ускорить возврат инвестиций через снижение налога на прибыль.

3) Усиливается значение внутригрупповых документов и комплаенса. Передача права на вычет — это не «автоматическое» действие. Бизнесу потребуется корректно оформить основания и соблюсти требования НК РФ и региональных актов, регулирующих применение инвестиционного вычета (поскольку многие параметры зависят от субъекта РФ). Также важно учитывать общие требования к налоговому учету расходов и подтверждающим документам (в т.ч. ст. 252 НК РФ — обоснованность и документальная подтвержденность расходов).

4) Риски налоговых споров смещаются в плоскость обоснованности структуры и деловой цели. При перераспределении налогового эффекта внутри группы возрастает внимание к вопросам деловой цели и недопущения искажения налоговой обязанности. В этой части следует учитывать подходы налогового контроля и общие принципы противодействия злоупотреблениям (в т.ч. ст. 54.1 НК РФ). Чем сложнее цепочка и чем слабее экономическое обоснование, тем выше риск претензий.

5) Не отменяются лимиты и условия применения вычета. Даже при возможности передачи права на вычет сохраняются ограничения, установленные ст. 286.1 НК РФ: по составу объектов, по предельным размерам уменьшения налога, по порядку применения к федеральной/региональной части налога (в зависимости от модели, действующей в регионе), а также по условиям, которые субъект РФ вправе устанавливать для региональной части налога на прибыль.

Рекомендации

Чек-лист для директора/собственника:

1) Проверьте, применим ли инвествычет в вашем регионе и по вашим активам: сопоставьте планируемые/фактические капвложения с условиями ст. 286.1 НК РФ и региональным законом о налоге на прибыль (по региональной части).

2) Смоделируйте налоговую выгоду по группе: оцените, у какой компании будет максимальная налоговая база по налогу на прибыль в ближайшие периоды (см. ст. 285–286 НК РФ) и куда рационально «переносить» право на вычет.

3) Подготовьте пакет документов: инвестиционные решения, первичку по ОС, акты ввода, регистры налогового учета; обеспечьте документальную подтвержденность расходов по ст. 252 НК РФ и прозрачность внутригруппового перераспределения.

4) Проверьте структуру на налоговые риски: зафиксируйте деловую цель и экономическую логику передачи права на вычет, чтобы снизить риск претензий по ст. 54.1 НК РФ.

5) Обновите внутренние политики: регламент инвестпроектов, порядок согласования капвложений и налогового планирования, ответственность финансового блока за контроль лимитов и сроков применения вычета по ст. 286.1 НК РФ.

Данный материал носит исключительно информационно-справочный характер и не является юридической консультацией. Для получения квалифицированной помощи по вашей ситуации рекомендуем обратиться к специалисту.