НДФЛ иностранцев в РФ: новые правила уплаты (проект закона)

Что произошло

В Государственную Думу внесён проект Федерального закона № 1158406-8 «О внесении изменений в статьи 85 и 102 части первой и статью 227.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Он направлен на изменение правил администрирования и уплаты НДФЛ иностранными гражданами, которые временно или постоянно проживают в России.

Суть инициативы — уточнить (и, по замыслу законодателя, унифицировать) порядок уплаты НДФЛ иностранцами, а также настроить обмен сведениями между органами/организациями и налоговыми органами. Для бизнеса это важно, потому что любые изменения в правилах уплаты НДФЛ иностранными работниками обычно отражаются на обязанностях налогового агента (работодателя) и на кадрово-миграционных процессах: проверке статуса работника, выборе ставки/режима, корректности удержания и перечисления налога.

Законопроект затрагивает нормы НК РФ о предоставлении сведений в налоговые органы (ст. 85 НК РФ), о налоговой тайне и режиме раскрытия информации (ст. 102 НК РФ), а также специальную статью о фиксированных авансовых платежах по НДФЛ (ст. 227.1 НК РФ), которая традиционно применяется к отдельным категориям иностранных граждан (в частности, работающих по патенту).

Кого касается

Изменения потенциально затронут компании и ИП, которые:

• нанимают иностранных работников (в т.ч. временно или постоянно проживающих в РФ), оформляют трудовые договоры или договоры ГПХ с физлицами-иностранцами (ст. 226 НК РФ о налоговых агентах; общие правила трудоустройства — ТК РФ);
• используют труд иностранных граждан по патенту и взаимодействуют с вопросами фиксированных авансовых платежей по НДФЛ (ст. 227.1 НК РФ);
• работают в отраслях с высокой долей иностранного персонала: строительство, логистика и доставка, клининг, общепит, агросектор, производство, розница, сервисные компании;
• привлекают иностранных специалистов на длительный срок (в т.ч. с ВНЖ/РВП), где критична корректная квалификация налогового статуса и контроль за документами;
• являются заказчиками услуг у самозанятых/физлиц-иностранцев (в части оценки, возникает ли обязанность налогового агента по НДФЛ, — в зависимости от статуса лица и характера выплат).

Отдельно стоит выделить бухгалтерию и HR: изменения в ст. 85 и 102 НК РФ могут повлиять на то, какие сведения о статусе иностранца и его налоговых платежах будут доступны/передаваться, а значит — на то, как вы подтверждаете правомерность удержаний, ставок и зачетов.

Правовые последствия

1) Уточнение порядка уплаты НДФЛ иностранными гражданами. Законопроект заявляет новые правила уплаты НДФЛ иностранцами, временно и постоянно проживающими в РФ. На практике это может означать уточнение, кто и в каком порядке платит налог самостоятельно, а где сохраняется роль налогового агента (работодателя). Базовая конструкция НДФЛ: если доход выплачивает организация/ИП, как правило, действует налоговый агент (ст. 226 НК РФ), который исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ. Для отдельных категорий иностранцев действует специальный механизм фиксированных авансовых платежей (ст. 227.1 НК РФ), и любые изменения в этой статье напрямую отражаются на расчётах по зарплате и на рисках доначислений.

2) Корректировка правил по фиксированным авансовым платежам (ст. 227.1 НК РФ). Статья 227.1 НК РФ регулирует уплату НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей определёнными иностранными гражданами (в т.ч. работающими по патенту). Для бизнеса ключевой вопрос — как подтверждается уплата авансов, как учитывается (зачитывается) этот платёж при удержании НДФЛ налоговым агентом, и какие документы/сведения нужны бухгалтерии. Если порядок будет изменён, работодателю придётся обновить внутренние регламенты: какие подтверждения запрашивать у работника, в какие сроки, как отражать в расчётах и отчётности.

3) Изменения в информационном обмене с ФНС (ст. 85 НК РФ). Статья 85 НК РФ устанавливает обязанности отдельных органов, организаций и должностных лиц сообщать сведения в налоговые органы. Поправки могут расширить или уточнить перечень передаваемых данных, сроки и форматы. Для бизнеса это означает, что ФНС может получать больше информации для сопоставления статуса иностранца, его права на работу/проживание и факта уплаты налога. Следствие — рост выявляемости ошибок (например, неверно применённой ставки, некорректного зачёта авансов, неправильной квалификации статуса работника).

4) Режим налоговой тайны и доступ к сведениям (ст. 102 НК РФ). Статья 102 НК РФ регулирует налоговую тайну: что относится к тайне, кто и в каком порядке может получать сведения, и какие есть исключения. Если законопроект меняет правила раскрытия/обмена данными, это может повлиять на то, как работодатель подтверждает корректность расчётов (например, через более формализованный обмен сведениями), а также на требования к защите информации внутри компании (доступ к персональным данным и налоговой информации должен быть ограничен и регламентирован).

5) Риски для работодателя как налогового агента. Даже если часть иностранцев будет платить НДФЛ «по новым правилам» самостоятельно, работодателю важно не ошибиться в том, сохраняется ли обязанность налогового агента по конкретным выплатам. Ошибки в исчислении/удержании/перечислении НДФЛ могут повлечь налоговые претензии. Общая рамка ответственности налогового агента закреплена в НК РФ (в т.ч. ст. 226 НК РФ), а также в общих положениях о налоговом контроле и взыскании недоимок.

Важно: поскольку это законопроект, окончательные формулировки и практические последствия будут зависеть от принятой редакции и даты вступления в силу. Бизнесу стоит готовиться заранее: оценить долю иностранного персонала и сценарии изменений в расчётах НДФЛ.

Рекомендации

• Проведите инвентаризацию иностранного персонала: кто работает по патенту, кто имеет РВП/ВНЖ, какие договоры заключены (трудовые/ГПХ), кто является налоговым агентом по выплатам (ориентир — ст. 226 НК РФ; спецпорядок — ст. 227.1 НК РФ).
• Обновите чек-лист документов и подтверждений для бухгалтерии и HR: какие сведения нужны для корректного расчёта НДФЛ и зачёта фиксированных авансовых платежей (ст. 227.1 НК РФ), кто и когда их предоставляет.
• Проверьте регламенты доступа к налоговой информации и внутренние процедуры обработки сведений: изменения в ст. 102 НК РФ могут потребовать более строгого контроля доступа к данным и фиксации оснований их использования.
• Настройте мониторинг статуса законопроекта (принятие, дата вступления в силу, переходные положения) и заранее заложите время на перенастройку зарплатных расчётов и шаблонов уведомлений работникам.
• Сделайте тестовый аудит расчётов НДФЛ по иностранным работникам за последние периоды, чтобы понять, где возможны расхождения при усилении обмена данными по ст. 85 НК РФ и последующем контроле.

Данный материал носит исключительно информационно-справочный характер и не является юридической консультацией. Для получения квалифицированной помощи по вашей ситуации рекомендуем обратиться к специалисту.