Налог на имущество по кадастровой стоимости: разъяснения ФНС

Что произошло

Федеральная налоговая служба России выпустила разъяснения, касающиеся особенностей исчисления налога на имущество организаций в отношении зданий, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости. Позиция ФНС согласуется с ранее изложенной точкой зрения Министерства финансов Российской Федерации, что свидетельствует о формировании единого подхода контролирующих органов к данному вопросу.

Напомним, что с 2014 года в России действует механизм исчисления налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости — в отличие от традиционного подхода, основанного на среднегодовой балансовой стоимости. Перечень объектов, подпадающих под кадастровое налогообложение, устанавливается региональными властями в соответствии со статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. К таким объектам относятся, в частности, административно-деловые и торговые центры, офисные и торговые помещения, а также объекты общественного питания и бытового обслуживания.

Синхронизация позиций ФНС и Минфина по вопросам кадастрового налогообложения зданий означает, что налоговые органы на местах будут применять единообразный подход при проверках и доначислениях. Это снижает риск разночтений, однако одновременно повышает требования к корректности налогового учёта со стороны самих налогоплательщиков.

Кого касается

Данные разъяснения в первую очередь затрагивают организации — юридические лица, владеющие или использующие на праве собственности здания и помещения, включённые в региональные перечни объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости. Под действие нормы подпадают компании вне зависимости от применяемой системы налогообложения: важно понимать, что даже организации на упрощённой системе налогообложения (УСН) обязаны уплачивать налог на имущество с кадастровых объектов согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ.

Особое внимание следует обратить компаниям, работающим в следующих сферах:

• торговля (владельцы и арендаторы торговых площадей в торговых центрах);
• офисная недвижимость (собственники административных и деловых зданий);
• общественное питание и сфера услуг (рестораны, кафе, салоны красоты в соответствующих объектах);
• производство и логистика — в части административных корпусов, если они включены в региональный перечень.

Индивидуальные предприниматели, как правило, уплачивают налог на имущество физических лиц по иным правилам (глава 32 НК РФ), однако им также стоит отслеживать региональное законодательство в части кадастровых перечней.

Правовые последствия

Ключевая норма, регулирующая данную сферу, — статья 378.2 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости. Согласно этой статье, налоговая база определяется как кадастровая стоимость объекта, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и применяемая с 1 января соответствующего налогового периода.

Единая позиция ФНС и Минфина влечёт следующие практические последствия для бизнеса:

• Унификация правоприменения. Налоговые инспекции на местах обязаны руководствоваться разъяснениями вышестоящих органов, что снижает вероятность произвольного толкования норм, но одновременно ужесточает контроль.
• Риски доначислений. Если организация ранее применяла иной порядок расчёта налога (например, исходя из балансовой стоимости по объектам, включённым в кадастровый перечень), налоговый орган вправе произвести доначисление налога, пеней и штрафов в соответствии со статьями 75 и 122 НК РФ.
• Оспаривание кадастровой стоимости. Поскольку налоговая база напрямую зависит от кадастровой стоимости, её завышение непосредственно увеличивает налоговую нагрузку. Оспорить кадастровую стоимость можно в комиссии при Росреестре или в судебном порядке согласно статье 22 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке».
• Региональные особенности. Конкретные перечни объектов и налоговые ставки (в пределах, установленных статьёй 380 НК РФ — не более 2%) определяются законами субъектов РФ, поэтому необходимо отслеживать региональное законодательство.

Рекомендации

На основании изложенного рекомендуем собственникам и руководителям компаний предпринять следующие шаги:

1. Проверьте региональный перечень кадастровых объектов. Уточните, включены ли здания и помещения, которыми владеет или пользуется ваша компания, в перечень объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости в вашем регионе. Перечни публикуются на официальных сайтах органов исполнительной власти субъектов РФ.
2. Сверьте применяемый порядок расчёта налога. Совместно с бухгалтером или налоговым консультантом убедитесь, что налог на имущество исчисляется корректно — исходя из кадастровой стоимости по объектам из перечня и исходя из среднегодовой стоимости — по остальным объектам (статья 375 НК РФ).
3. Оцените актуальность кадастровой стоимости. Запросите выписку из ЕГРН и сравните кадастровую стоимость объекта с рыночной. При существенном завышении рассмотрите возможность оспаривания в соответствии с Федеральным законом № 237-ФЗ — это может значительно снизить налоговую нагрузку.
4. Проверьте наличие региональных льгот. Ряд субъектов РФ предусматривает льготы по налогу на имущество для отдельных категорий налогоплательщиков или объектов. Изучите региональный закон о налоге на имущество организаций.
5. Проведите налоговый аудит за предыдущие периоды. Если порядок исчисления налога вызывает сомнения, рекомендуется провести внутреннюю проверку расчётов за последние три года (срок исковой давности по статье 196 ГК РФ и срок налоговой проверки по статье 89 НК РФ) и при необходимости подать уточнённые декларации.

Данный материал носит исключительно информационно-справочный характер и не является юридической консультацией. Для получения квалифицированной помощи по вашей ситуации рекомендуем обратиться к специалисту.