АвтоУСН: учет доходов при оплате после УСН/ПСН — разъяснения ФНС

Что произошло

ФНС России выпустила письмо от 27.02.2026 № ЕА-36-3/1525@ «Об учете доходов при АвтоУСН», в котором разъяснила порядок отражения доходов при смене налогового режима на автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АвтоУСН). Речь идет о ситуациях, когда товары (работы, услуги) были реализованы в период применения УСН и (или) ПСН, а оплата за них поступила уже в период применения АвтоУСН.

Проблема типовая для малого и среднего бизнеса: отгрузка/оказание услуг происходит «до перехода», а деньги приходят «после перехода». Из-за кассового метода на спецрежимах возникает риск двойного учета или, наоборот, выпадения дохода из налогообложения, если не определить, в рамках какого режима признавать поступление.

ФНС фактически подтверждает общий подход кассового метода: доход признается по дате поступления денежных средств (или иного имущества/погашения задолженности), а при смене режима важно корректно отнести поступление к периоду и режиму, в котором оно получено, с учетом специальных правил НК РФ о переходных операциях.

Кого касается

Разъяснения актуальны для:

1) Организаций и ИП на АвтоУСН, которые перешли на АвтоУСН с УСН (объект «доходы» или «доходы минус расходы») и/или совмещали УСН с ПСН до перехода.

2) Компаний и ИП с отсрочкой платежа (оптовая торговля, производство, B2B-услуги, строительство, логистика, IT и консалтинг), где оплата часто поступает через 30–90 дней после отгрузки/акта.

3) Бизнеса, который меняет режим в течение года и имеет «хвосты» дебиторской задолженности на дату перехода (неоплаченные счета/акты), а также авансы и частичные оплаты.

4) Предпринимателей на ПСН, у которых часть операций была в рамках патента, но деньги по ним поступили после перехода на АвтоУСН (например, при работе с маркетплейсами или корпоративными заказчиками).

Правовые последствия

1) Доходы на спецрежимах признаются по кассовому методу. Для УСН ключевое правило закреплено в ст. 346.17 НК РФ: датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета/в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или погашения задолженности иным способом. Для ПСН аналогичный кассовый подход следует из ст. 346.53 НК РФ (учет доходов ИП на ПСН ведется по кассовому методу).

Следствие для бизнеса: если отгрузка/акт были на УСН/ПСН, но деньги пришли уже при АвтоУСН, то налоговое событие по доходу возникает в момент поступления оплаты — то есть в период применения АвтоУСН. Это снижает риск «задним числом» пересчитывать налог по УСН/ПСН, но требует корректной идентификации платежей и их привязки к договорам/первичке.

2) При смене налогового режима важны переходные правила. НК РФ содержит специальные нормы о переходе с одного режима на другой и о том, как учитывать доходы/расходы по операциям, начатым при одном режиме и завершенным при другом (переходные операции). Для УСН такие положения сосредоточены в гл. 26.2 НК РФ (в т.ч. ст. 346.17 НК РФ), а для АвтоУСН — в гл. 26.2-1 НК РФ (правила применения АвтоУСН и налоговой базы). Письмо ФНС подтверждает, что поступления, полученные уже в период АвтоУСН, должны учитываться в налоговой базе АвтоУСН, даже если экономически они относятся к поставкам/услугам, выполненным ранее на УСН/ПСН.

3) Риск двойного учета и как его избежать. На практике двойной учет может возникнуть, если бухгалтерия/предприниматель одновременно: — включит выручку в доходы УСН/ПСН по дате отгрузки/акта (что неверно для кассового метода), и — включит поступление денег в доходы АвтоУСН по банковской выписке.

Правильная логика для спецрежимов: ориентироваться на момент получения оплаты (ст. 346.17 НК РФ для УСН; ст. 346.53 НК РФ для ПСН) и правила формирования базы АвтоУСН (гл. 26.2-1 НК РФ). Если ранее доход не признавался (потому что оплаты не было), то при поступлении денег на АвтоУСН он признается один раз — в АвтоУСН.

4) Значение для договорной и платежной дисциплины. Для целей налогообложения на спецрежимах важно, как оформлены расчеты: оплата может приходить частями, зачитываться взаимозачетом, закрываться агентом/маркетплейсом и т.д. В гражданско-правовом смысле обязательства исполняются по правилам ГК РФ (например, ст. 309 ГК РФ — надлежащее исполнение обязательств; ст. 410 ГК РФ — зачет встречных однородных требований). Для налогового учета при кассовом методе момент «погашения задолженности иным способом» также может формировать доход (ст. 346.17 НК РФ), поэтому взаимозачеты и удержания требуют отдельного контроля при переходе на АвтоУСН.

5) Практический эффект для финансового планирования. Если у бизнеса значительная дебиторская задолженность на дату перехода на АвтоУСН, то в первые месяцы применения АвтоУСН может возникнуть «скачок» налогооблагаемых доходов за счет поступлений по старым поставкам. Это важно учитывать при управлении ликвидностью и при выборе даты перехода.

Рекомендации

Чек-лист для собственника/директора при переходе на АвтоУСН:

1) Сделайте реестр дебиторской задолженности на дату перехода: какие счета/акты выставлены на УСН/ПСН, но не оплачены. Это поможет прогнозировать доходы периода АвтоУСН и избежать сюрпризов.

2) Настройте идентификацию платежей: в назначениях платежа, в CRM/учетной системе и в первичке фиксируйте, к какому договору/акту относится поступление. Для кассового метода критична дата и факт оплаты (ст. 346.17 НК РФ; ст. 346.53 НК РФ).

3) Проверьте, не признаны ли доходы ошибочно «по отгрузке» в период УСН/ПСН. Если такие ошибки есть, оцените необходимость корректировок, чтобы исключить двойное налогообложение.

4) Отдельно проанализируйте взаимозачеты, удержания и расчеты через посредников (маркетплейсы, агенты): момент погашения задолженности «иным способом» может формировать доход при кассовом методе (ст. 346.17 НК РФ), а значит, влияет на базу АвтоУСН.

5) Согласуйте переход с финансистом и бухгалтерией: оцените, как поступления по «старым» отгрузкам повлияют на налоговую нагрузку и денежный поток в первые месяцы АвтоУСН; при необходимости скорректируйте график оплат и условия договоров в пределах допустимого.

Данный материал носит исключительно информационно-справочный характер и не является юридической консультацией. Для получения квалифицированной помощи по вашей ситуации рекомендууем обратиться к специалисту.